Beschluss Nr. 3283 vom 16.09.2002
Genehmigung der Richtlinien für die allgemeine Buchhaltung gemäß Artikel 10 des Landesgesetz vom 5. November 2001, Nr. 14 - Abschnitt Eröffnung der Vermögensaufstellung

VORWORT

Dieses Dokument legt die Grundsätze und Anweisungen für die Eröffnung der Anfangsvermögensaufstellung der Sanitätsbetriebe fest.

Das Ziel dieses Dokumentes besteht darin, für alle Sanitätsbetriebe des Landes homogene Abläufe für die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung festzulegen, um die Vergleichbarkeit und die Konsolidierung der betroffenen Buchhaltungsdokumente zu gewährleisten.

Die Anfangsvermögensaufstellung ist das Dokument, das die Aktiva, die Passiva und das Nettovermögen des Sanitätsbetriebes bei der Eröffnung des Bezugsjahres ausweist. Die Klassifizierung der mengenmäßig zu erhebenden und zu bewertenden Posten in Makroklassen, Klassen sowie Posten und Unterpositionen wird vom Muster der Vermögensaufstellung vorgegeben.

In den folgenden Abschnitten werden für jede Kategorie von Aktiva und Passiva erläutert:

·     die Definition,

·     die betreffenden Posten der Vermögensaufstellung,

·     die Erhebungskriterien,

·     die Bewertungskriterien,

·     die Eröffnungsbuchungen.

Das Dokument berücksichtigt die einschlägigen Bestimmungen

·     des Bürgerlichen Gesetzbuches,

·     der Buchhaltungsgrundsätze,

·     des Landesgesetzes vom 5. November 2001, Nr. 14 ”Bestimmungen im Bereich Planung, Buchhaltung, Controlling und Vertragstätigkeit des Landesgesundheitsdienstes”,

·     der Richtlinien “Kriterien und Modalitäten der Erfassung, Bewertung und Abschreibung der immateriellen und materiellen Anlagegüter”

·     der Richtlinien “Kriterien und Modalitäten zur Erhebung und Bewertung der Magazinbestände”

·     der Richtlinien ”Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten”.

1     IMMATERIELLES UND MATERIELLES ANLAGEVERMÖGEN

Das immaterielle Anlagevermögen ist Teil des Vermögens im Eigentum des Sanitätsbetriebes, das für einen mehrjährigen Gebrauch bestimmt ist und keinen physischen oder materiellen Bestand hat.

Die betreffenden Posten der Vermögensaufstellung sind jene der Klasse A.I der Aktiva “Immaterielles Anlagevermögen”. Die einzelnen Posten sind:

1     Kosten für Erweiterung und Einrichtung

2     Kosten für Forschung und Entwicklung und Werbung

3     Patentrechte und Nutzungsrechte von Geisteswerken

4     Konzessionen, Lizenzen, Marken und ähnliche Rechte

5     In Herstellung befindliche immaterielle Anlagen und Anzahlungen

Das materielle Anlagevermögen sind die Güter im Eigentum des Sanitätsbetriebes, die für einen mehrjährigen Gebrauch bestimmt sind und physischen oder materiellen Bestand haben.

Die betreffenden Posten der Vermögensaufstellung sind jene der Klasse A.II der Aktiva “Materielles Anlagevermögen”. Die einzelnen Posten sind:

1     Grundstücke

2     Gebäude

3     Maschinen und maschinelle Anlagen

4     Medizinische Ausrüstung

5     Möbel und Einrichtungen

6     Fuhrpark

7     Andere Güter

8     Im Bau befindlichen Anlagen und Anzahlungen

Das Anlagevermögen der buchhalterischen Kategorien 1, 2 und 3 wird als ”unbewegliche Güter” und jenes der Kategorien 4, 5, 6 und 7 als ”bewegliche Güter” definiert.

Soweit es die oben angeführten Posten betrifft, besteht die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung aus drei Phasen:

a)     die außerordentliche Inventur der immateriellen und der materiellen Güter im Eigentum des Sanitätsbetriebes, die sich in den Sanitätsbetrieben befinden und von diesen genützt werden,

b)     die Abfassung des endgültigen buchhalterischen Inventars,

c)     die Bewertung des immateriellen und materiellen Anlagevermögens.

a)     Außerordentliche Inventur

Die außerordentliche Inventur der immateriellen und materiellen Anlagegüter hat den Zweck, Sicherheit über die Menge der zu bewertenden Güter herzustellen, und zwar mittels deren genauen Erfassung und Klassifizierung.

Die außerordentliche Inventur bezieht sich sowohl auf die Vermögensgüter im Eigentum der Sanitätsbetriebe (die Güter bei Dritten eingeschlossen) als auch auf die Güter von Dritten, die im Gebrauch des Sanitätsbetriebes sind (diese werden in den “Ordnungskonten” verbucht).

Diese Phase sieht für die beweglichen und unbeweglichen Güter unterschiedliche Modalitäten vor.

Die unbeweglichen Güter, die von den Sanitätsbetrieben für die Erstellung ihrer institutionellen Leistungen eingesetzten werden, gehören nicht den Sanitätsbetrieben selbst sondern der Provinz Bozen, die weiterhin Eigentümerin dieser Güter ist.

Gemäß dem Grundsatz, dass die einzelnen materiellen Anlagegüter nur dann in die Bilanz eingetragen werden können, wenn sie in das Eigentum des Sanitätsbetriebes übertragen worden sind, darf der Wert der Güter, die der Provinz gehören, nicht in die Vermögensaufstellung der Sanitätsbetriebe eingetragen werden, sondern er muss in den Ordnungskonten unter den “Gütern Dritter” verbucht werden.

Analog zum Artikel 5 des gesetzesvertretenden Dekrets 502/92, der vorsieht, dass die Sanitätsbetriebe die unbeweglichen Güter in ihrem Eigentum inventarisieren, ist es notwendig, dass die Sanitätsbetriebe die unbeweglichen Güter im Eigentum des Landes oder anderer Subjekte, die für die Ausübung der institutionellen Tätigkeiten eingesetzt werden, erfassen.

Die Erfassung der unbeweglichen Güter besteht in der Zählung von Seiten der damit beauftragten technischen Einrichtungen, der Klassifizierung in die entsprechenden Vermögenskategorien und der Angabe eines Satzes an Informationen über jedes Gut, der zumindest folgendes enthält:

Grundstücke

·     Beschreibung

·     Lage: Gemeinde/Ort/Straße

·     eventuelle Auflagen, Dienstbarkeiten und Lasten

·     Oberfläche in m²

·     Zweckbestimmung

·     Katastral- und Grundbuchdaten

Gebäude

·     Beschreibung,

·     Lage: Gemeinde/Straße, Platz usw.,

·     Gebäudeart (Krankenhaus, Sprengel, Departement, Verwaltungsämter usw.),

·     eventuelle Auflagen, Dienstbarkeiten und Lasten,

·     Eigenschaften (verbautes Volumen in m³, Größe der überbauten Fläche, Anzahl Stockwerke, Höhe in Metern, Anbindung an den Straßenverkehr, Anschluss an allgemeine Versorgungsnetze, usw.),

·     Zweckbestimmung,

·     Baujahr,

·     Hauptsächliche Änderungen am Gebäude: zusammenfassender Bericht,

·     Bestätigungen und Erklärungen hinsichtlich Erfüllung der rechtlichen Bestimmungen: z.B. architektonische Hindernisse, Brandschutz, usw.,

·     Katastral- und Grundbuchdaten.

Maschinen und maschinelle Anlagen

·     Beschreibung,

·     Zugehörigkeitsgebäude,

·     Art und Klasse der Anlage,

·     Alter,

·     Bestätigungen und Erklärungen hinsichtlich Erfüllung der rechtlichen Bestimmungen,

·     zugehörige maschinelle Anlagen.

Von den letztgenannten werden die folgenden Informationen aufgezeichnet:

-     Beschreibung,

-     Firma (Hersteller),

-     Anschaffungsjahr,

-     Preis,

-     Bestätigungen der Erfüllung der rechtlichen Bestimmungen.

Zum Zweck der außerordentlichen Inventur für die Erstellung der Eröffnungsvermögensaufstellung müssen alle beweglichen Güter inventarisiert werden, die den zur Zeit verwendeten Ökonomatskategorien, die in den “Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten” definiert sind, angehören.

Gegenstand der außerordentlichen Inventur sind alle Güter, welche die Eigenschaften der abschreibbaren Güter haben, unabhängig von ihrem Wert, wie von der Richtlinie “Kriterien und Modalitäten der Erfassung, Bewertung und Abschreibung der immateriellen und materiellen Anlagegüter ” vorgesehen ist.

Die außerordentliche Inventur bezieht sich sowohl auf die Güter im Eigentum des Sanitätsbetriebes (die Güter bei Dritten inbegriffen) als auch auf die aufgrund irgend eines Rechtstitels (Leihe, Leasing, Miete, Probe usw.) verwendeten Güter von Dritten.

Bei Beendigung der außerordentlichen Inventur, erstellen die Sanitätsbetriebe den Akt der Erfassung der beweglichen Güter im Eigentum der Sanitätsbetriebe.

Für jedes bewegliche Gut, das Gegenstand der außerordentlichen Inventur ist, müssen alle Informationen die von den “Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten” vorgesehen sind, vorhanden sein und für die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung müssen auf jeden Fall die folgenden Informationen angegeben werden:

·     Bezeichnung und Beschreibung

·     Nummer des Eingangs/ Nummer der Etikette,

·     Ökonomatsklasse,

·     Ankaufsdatum,

·     Herkunft (für die Güter in Eigentum), Rechtstitel der Konzession (für die Güter bei Dritten), Rechtstitel der Benützung der Güter (für die Güter von Dritten),

·     Anschaffungswert,

·     Standort.

Die außerordentliche Inventur erfolgt durch “physische” Ermittlung der in jeder Organisationseinheit (Abteilung – Dienst – Amt) des Sanitätsbetriebes vorhandenen beweglichen Güter, unter direkter Miteinbeziehung der Verwahrer der Güter.

b)     Abfassung des endgültigen buchhalterischen Inventars

Nach Abschluss der “physischen” Ermittlung der Güter ist es notwendig, die physisch ermittelten Güter und, falls es verfügbar ist, das vorhandene Inventar (oder die Liste der Güter mit den jeweiligen Informationen), welches das derzeit verwendete Informationssystem liefert, zu vergleichen.

Es wird folgende Vorgangsweise empfohlen:

1.     Auszug nach Organisationseinheit und Ökonomatskategorie aus dem vorhandenen Inventar, das folgende Informationen enthält:

·     Nummer Eingang / Nummer Etikette,

·     Ökonomatsklasse,

·     Beschreibung,

·     Zubehör,

·     Ankaufsdatum,

·     Anschaffungswert,

·     Eigentumstitel oder Rechtstitel der Nutzung.

2.     Vergleich zwischen vorhandenem Inventar und den physisch vorhandenen Gütern und physisch in den Organisationseinheiten ermittelten Gütern

3.     Inventur der physisch vorhandenen und nicht im Inventar registrierten Güter

Die vorhandenen Güter, die weder registriert noch etikettiert sind, müssen in einer eigens dafür vorgesehenen Liste mit zumindest den folgenden Informationen eingetragen werden:

·     Beschreibung des Gutes,

·     Hersteller und Matrikelnummer,

·     geschätztes Alter des Gutes (sofern der Verwahrer in der Lage ist, das Alter zu schätzen),

·     Eigentümer (falls der Verwahrer über diese Kenntnis verfügt).

4.     Schnittpunkt von physischer Erhebung zum Inventar

Sobald die physische Ermittlung in allen Organisationseinheiten abgeschlossen ist, geht man zur Gegenüberstellung mit dem Inventar des Sanitätsbetriebes über, zwecks Feststellung

a)     der registrierten und in der Organisationseinheit, der sie buchhalterisch zugeteilt sind, physisch vorhandenen Güter,

b)     der registrierten aber in einer anderen Organisationseinheit, als der sie buchhalterisch zugeteilt sind, physisch vorhandenen Güter,

c)     der registrierten aber nicht physisch vorhandenen Güter,

d)     physisch vorhandene, aber nicht registrierte Güter.

Hinsichtlich der unter a) fallenden Güte wird nur eventuell die Qualität der Daten des Inventars überprüft.

Hinsichtlich der unter b) fallenden Güter ist eine Aktualisierung vorzunehmen, und zwar durch die richtige Eintragung der tatsächlichen Organisationseinheit und des tatsächlichen Verwahrers.

Die unter c) fallenden Güter sind nach genauerer Überprüfung und Bestätigung, dass sie nicht vorhanden sind, unbeschadet der vom Artikel 11 der “Richtlinien für die Verwaltung des Vermögens der Sonderbetriebe Sanitätseinheiten” vorgesehenen juridisch formalen Aspekte, aus dem Inventar zu streichen.

Es ist absolut notwendig, dass zur Zeit der außerordentlichen Inventur in den einzelnen Organisationseinheiten alle Bewegungen von beweglichen Gütern (Kauf, Veräußerung, Verlegungen) streng aufgezeichnet werden und daher ist es angebracht, dass dafür die Verwahrer mit den geeigneten organisatorischen Mitteln die Verantwortung tragen.

c)     Bewertung der inventarisierten immateriellen und materiellen Anlagegüter

Für die Bewertung der inventarisierten immateriellen und materiellen Anlagegüter wird auf die Richtlinien “Kriterien und Modalitäten der Erfassung, Bewertung und Abschreibung der immateriellen und materiellen Anlagegüter.” verwiesen.

Allen Gütern, deren Anschaffungswert und deren Ankaufsdatum bei der Inventur nicht bekannt sind, wird ein zum Datum der Eintragung in die Eröffnungsvermögensaufstellung geschätzter Wert zugewiesen, welcher den Erhaltungszustand des Gutes berücksichtigt.

Deshalb werden bei der Bewertung die folgenden allgemeinen Kriterien angewandt:

·     die unbeweglichen Güter können bewertet werden:

-     zum Gebrauchswert, der aufgrund von Standardkosten des Quadratmeters (für die Gebäude) oder von Standardkosten bezogen auf gewisse Leistungsparameter (für Maschinen und maschinelle Anlagen) und Abschlägen aufgrund des Alters festgelegt wird,

-     zum Marktwert, geschätzt vom technischen Amt oder von eigens dazu beauftragten Experten, falls ein entsprechender Markt existiert,

-     aufgrund der Parameter für die Katastralbewertung; dazu ist es notwendig, dass für jedes Gut der Katastertarif, die Konsistenz, der Katasterertrag und der bezügliche Multiplikator eingeholt wird.

Diese Anlagegüter werden zum Nettowert eingetragen, ohne Berechnung der vorherigen Abschreibung. Sie werden ab dem Datum der Eröffnungsvermögensaufstellung abgeschrieben.

Der Wert der unbeweglichen Güter im Eigentum des Landes, die von den Sanitätsbetrieben verwendet werden, muss auch den Wert, der vom Land und/oder den Sanitätsbetrieben ausgeführten Arbeiten zur außerordentlichen Instandhaltung, Restrukturierung und Reparatur umfassen, die innerhalb des Datums der Eröffnung der Vermögensaufstellung durchgeführt worden sind, enthalten.

Die eventuellen Aktiva oder Passiva finanzieller Natur, die sich auf diese Investitionen beziehen (Forderungen für Investitionsbeiträge, die noch einzuheben sind und Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten der betreffenden Leistungen) werden in den entsprechenden Forderungs- und Verbindlichkeitsposten eingetragen.

·     die beweglichen Güter werden mittels Angleichung an die durchschnittlichen Werte der Güter derselben Art, die im selben Jahr gekauft worden sind, bewertet und eingeschrieben.

Sobald der Anschaffungswert der Anlagegüter feststeht, muss dieser um den bezüglichen Abschreibungsfonds, der aus den Abschreibungen, die in jedem Geschäftsjahr für alle abschreibbaren Güter vorgenommen worden sind berichtigt werden (es wird daran erinnert, dass die Grundstücke und die in Bau befindlichen Anlagen nicht der Abschreibung unterliegen)

Hinsichtlich Kriterien, Modalitäten und Abschreibungssätze wird auf die Richtlinien ”Kriterien und Modalitäten der Erfassung, Bewertung und Abschreibung der immateriellen und materiellen Anlagegüter ” verwiesen.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die immateriellen und materiellen Anlagegüter im Eigentum der Sanitätsbetriebe dargestellt.

Bei den Eröffnungsbuchungen ist es natürlich notwendig, die Konten des Kontenplans zu nennen und nicht die, die vom Bilanzmuster vorgesehenen Aggregierungen.

Der Anschaffungswert der verschiedenen materiellen Anlagegüter und der bezüglichen Abschreibungsfonds, werden getrennt in die jeweiligen Posten der Makro-Klasse A.II eingetragen.

Auch in diesem Fall erfolgt die Gegenbuchung auf dem Konto “Anfangsbewertungsrücklage des Anlagevermögens”, das zur Klasse I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens gehört.

Wie bereits erwähnt, darf der Wert der unbeweglichen Güter, die von den Sanitätsbetrieben genützt werden, aber im Eigentum des Landes sind, nicht in der Vermögensaufstellung der Sanitätsbetriebe selbst eingetragen, sondern er muss in den Ordnungskonten unter “Güter Dritter” verbucht werden.

Die Eröffnugsbuchung ist die folgende:

2     FINANZANLAGEVERMÖGEN

1     Forderungen an:

a)     Land

b)     Sanitätsbetriebe des Landes

c)     Vorschüsse auf INPDAP Fonds (Art. 4 LG 10/95)

d)     sonstige

2     Wertpapiere

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.

Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.

Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.

Der Wert der Wertpapiere wird in den Aktiva, Klasse A.III “Finanzanlagevermögen” verbucht, mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens.

Die Lagerbestände schließen alle Güter im Eigentum des Sanitätsbetriebes ein, die für die Erstellung der Leistungen des Sanitätsbetriebes im Zuge seiner normalen Tätigkeit bestimmt sind (und eventuell die für den Verkauf bestimmten Güter) wie Fertigwaren und –produkte, Halbfabrikate und Rohstoffe.

Die betroffenen Posten der Vermögensaufstellung sind jene der Klasse B.I des Umlaufvermögens “Lagerbestände” und zwar:

I.     Lagerbestände

1     medizinische

Das Verfahren zur Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung hinsichtlich der oben genannten Posten sieht drei Phasen vor:

a)     die außerordentliche Inventur der Lagerbestände,

b)     die Erstellung des Lagerinventars,

c)     die Bewertung der Lagerbestände.

a)     Außerordentliche Inventur

Sind die Bestände auf mehrere Orte (Magazine) verteilt, ist es notwendig, das allgemeine Inventar in mehrere Teilinventare aufzuteilen, die sich auf die jeweiligen Orte beziehen. Berücksichtigt man die für die physische Erhebung der Bestände notwendigen technisch-logistischen Zeiten, ist es möglich, die Teilinventare zu unterschiedlichen Zeiten zu erstellen (“Rotationsinventur”). Wird die Inventur zum Datum des Abschlusses durchgeführt, entsprechen die Bestände der physischen Zählung, im Fall der Rotationsinventur, wenn das Datum der einzelnen Teilinventuren nicht mit dem Datum des Abschlusses übereinstimmt, ist es notwendig, dass das Inventar um die Ein- und Ausgänge, die zwischen dem Datum der Inventur und dem Datum des Abschlusses stattgefunden haben, zu berichtigen.

Während der außerordentlichen Inventur müssen die eigens eingerichteten Arbeitsgruppen von jedem Gut folgende Merkmale erheben:

·     Artikelkodex,

·     Beschreibung des Artikels,

·     die physisch festgestellte Menge.

b)     Erstellung des buchhalterischen Lagerinventars

Nach Durchführung der physischen Erhebung der Güter ist es notwendig, den Vergleich zwischen den physisch erhobenen Gütern und der von der Magazinbuchhaltung ermittelten Menge anzustellen.

Falls erhebliche Unterschiede bestehen, ist es vor allem angebracht, die Ergebnisse der physischen Zählung zu prüfen und dann, wenn nötig, die richtige Mengenangabe in die Magazinbuchhaltung einzugeben.

c)     Bewertung der Magazinbestände

Damit die Bestände bewertet werden können, ist es notwendig, die Mengen der gesamten, in allen für das Inventar relevanten Bereichen erhobenen Bestände mit der verwendeten Methode zu bewerten.

Bezüglich Bewertung der Magazinbestände wird auf die Richtlinie ”Kriterien und Modalitäten der Erhebung und Bewertung der Magazinbestände” verwiesen.

Die Bestimmungen des Landesgesetzes 14/2001 bleiben aufrecht.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.

Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.

Der endgültige Wert der Bestände wird im Posten der Aktiva Klasse B.I mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Anfangsbewertungsrücklage der Vorräte” der Klasse I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens eingetragen.

Die Feststellung des Wertes der Forderungen und Verbindlichkeiten für die Erstellung der Anfangsvermögensaufstellung setzt deren genaue Ermittlung und Bewertung zum Datum, das für die Eröffnung festgelegt worden ist, voraus.

Die betroffenen Posten der Vermögensaufstellung sind jene, die in der Klasse B.II der Aktiva enthalten sind:

II. Forderungen gegenüber:

1     Land

2     Sanitätsbetrieben des Landes

3     Sanitätsbetrieben außerhalb des Landes

4     Anderen Behörden und öffentlichen Körperschaften

5     Ärar

6     Anderen

Die Forderungen des Umlaufvermögens werden in den verschiedenen, von der Vermögensaufstellung vorgesehenen Posten gemäß dem Kriterium der Kompetenz der entsprechenden Erträge (die sogenannten auszustellenden Rechnungen inbegriffen, das heißt die Forderungen für vor dem Datum des Jahresabschlusses erbrachte Dienste, für die aber innerhalb dieser Frist keine Rechnung ausgestellt worden ist), wenn eine Verpflichtung Dritter gegenüber dem Sanitätsbetrieb entstanden ist, eingetragen.

Für jeden Posten der Forderungen, werden, wie es vom Gesetz verlangt wird, die Beträge je nach dem, ob sie innerhalb von 12 Monaten einziehbar sind oder erst nachher, getrennt ausgewiesen.

Die Forderungen müssen zu ihrem angenommen einbringbaren Wert eingetragen werden, wobei ihr Nominalwert, berichtigt um die Abwertungen wegen eventueller Forderungsausfälle, getrennt ausgewiesen werden muss. Die Abwertung der zum Datum der Eröffnung der Vermögensaufstellung bestehenden Forderungen mittels eigenem Fonds (Wertberichtigung zu Forderungen), muss alle bereits aufgetretenen Situationen berücksichtigen, welche Verluste mit sich bringen können (Insolvenzen, Anfechtungen usw.) und jene, die mit mathematisch–statistischen Systemen geschätzt werden können und auf der Erfahrung mit den Kunden, mit denen der Sanitätsbetrieb zusammenarbeitet, beruhen.

Es ist deshalb notwendig, für jede Forderung die folgenden Informationen zu sammeln:

·     Schuldner,

·     Nominalwert,

·     Fälligkeit,

·     Risikograd der Uneinbringlichkeit.

1     Darlehen

2     Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten

a)     gegenüber mit dem Schatzamt betrauten Kreditinstitut

b)     gegenüber anderen Kreditinstituten

3     Verbindlichkeiten gegenüber dem Land

4     Verbindlichkeiten gegenüber Sanitätsbetrieben des Landes

5     Verbindlichkeiten gegenüber Sanitätsbetrieben außerhalb des Landes

6     Verbindlichkeiten gegenüber anderen Behörden und öffentlichen Körperschaften

7     Verbindlichkeiten gegenüber Fürsorgekörperschaften

8     Steuerschulden

9     Verbindlichkeiten gegenüber dem Personal

10     Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten

11     Sonstige Verbindlichkeiten

1)     Bei den Kapiteln, mit denen keine Schattenschulden verbunden sind (für welche sich die Erhebungen der Finanzbuchhaltung zu Jahresende als zuverlässig erweisen), geht man zur Analyse der Restbestände der Finanzbuchhaltung zum Eröffnungsdatum über.

Deshalb ist es notwendig:

·     die aktiven und passiven Rückstände (bezüglich) der vorherigen Haushaltsjahre Kapitel für Kapitel zu bestimmen,

·     die Rückstände von den Zweckbindungen und Feststellungen, die keine tatsächlichen Verbindlichkeiten oder Forderungen darstellen, gemäß den Grundsätzen, welche die Führung der allgemeinen Buchhaltung regeln, zu bereinigen,

·     die Rückstände, welche tatsächliche Verbindlichkeiten und Forderungen darstellen, in die Eröffungsvermögensaufstellung zu übertragen und sie nach den geeigneten Posten zu klassifizieren.

2)     Für die Kapitel, mit denen ”Schattenschulden” verbunden sind, (für welche die Erhebungen der Finanzbuchhaltung zu Ende des Geschäftsjahres sich als nicht zuverlässig erweisen) ist es nicht möglich, die passiven Rückstände der Finanzbuchhaltung in Verbindlichkeiten zu übersetzen, sondern es ist notwendig, den Wert der erhaltenen Güter und Dienstleistungen, die am Ende des Geschäftsjahres noch nicht bezahlt worden sind,  außerbuchhalterisch zu bestimmen.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.

Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.

Der endgültige Wert der Forderungen wird im Posten der Aktiva Klasse B.II mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht.

Der endgültige Wert der Verbindlichkeiten wird im Posten der Passiva Makroklasse D, im bezüglichen Posten, mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.

Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.

Der Wert der kurzfristigen Wertpapiere wird in den Aktiva, Klasse B.III ”Finanzielles Vermögen, das nicht Anlagevermögen darstellt” eingetragen mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht.

·     den Ökonomats- und Leistungskassen des Sanitätsbetriebes,

·     dem mit dem Schatzamt betrauten Kreditinstitut,

·     der Banca d’Italia,

·     eventuellen anderen Kreditinstituten,

·     den Kontokorrentkonten und den Postdepots des Sanitätsbetriebes,

·     den Frankiermaschinen.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betreffenden Posten dargestellt.

Es versteht sich von selbst, dass bei den Eröffnungsbuchungen auf die Konten des Kontenplans Bezug genommen werden muss und nicht auf die Aggregierungen des Musters der Vermögensaufstellung.

Der Wert der liquiden Mittel wird in den Aktiva, Klasse B.IV ”Liquide Mittel” eingetragen mit der Gegenbuchung auf dem Konto “Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva” der Klasse A.I “Ausstattungskapital” des Nettovermögens verbucht.

1     Abwertungsfonds Magazin

2     Wertberichtigungen zu Forderungen

3     Sonstige Wertberichtigungsfonds der Aktiva

·     bestimmte Passiva,

·     Passiva, deren Vorhandensein sicher (Ausgabenrückstellung) oder wahrscheinlich ist (Risikorückstellung),

·     Passiva, von denen bei Jahresabschluss entweder die Höhe oder das Datum des Auftretens unbestimmt ist.

1     Rückstellungen für Steuern

2     Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das bedienstete Personal

1     Rückstellungen für Steuern

2     Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das Personal

·     Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das bedienstete Personal (Produktivitätssteigerungsprämien, Überstunden, Entschädigungen, sonstige zusätzliche Vergütungen, zu liquidierende Sozialabgaben, sonstige Abgaben),

·     Rückstellungen für zu liquidierende Abgaben für das vertragsgebundene Personal,

·     Rückstellungen für Vertragserneuerungen für das bedienstete Personal,

·     Rückstellungen für Erneuerungen der Abkommen für das vertragsgebundene Personal,

·     Rückstellung für Ausgaben für das Personal im Ruhestand.

·     Rückstellungen für Streit und Schiedssachen und Schadenersatz,

·     sonstige Rückstellungen für Risiken,

·     Rückstellungen für Wechselkursschwankungen.

·     Rückstellungen für zu liquidierende Zahlungen an vertragsgebundene Einrichtungen,

·     Rückstellungen für sonstige zu liquidierende Abgaben,

·     Rückstellungen für Angleichungen der Tarife und für Erneuerungen der Vereinbarungen.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betroffenen Posten dargestellt.

Bei den Eröffnungsbuchungen muss auf die Konten des Kontoplans Bezug genommen werden und nicht auf die Aggregierung des Musters der Vermögensausfstellung.

1     Rückstellungen für Leistungsprämie (SUMAI),

2     Abfertigungsfonds,

3     Ergänzungsfonds für Dienstprämie LG 10/95.

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betroffenen Posten dargestellt.

Bei den Eröffnungsbuchungen muss auf die Konten des Kontoplans Bezug genommen werden und nicht auf die Aggregierung des Musters der Vermögensausfstellung.

·     fremde Rückstände, das sind Teile von Erträgen, die wirtschaftlich in das abzuschließende Geschäftsjahr gehören, aber erst in den folgenden Geschäftsjahren gezahlt werden (ein typisches Beispiel sind Teile von Raten, die im Nachhinein gezahlt werden, und die sich auf einen Zeitraum beziehen, der sich vor und nach dem Datum des Abschlusses des Geschäftsjahres erstreckt, Aktivzinsen mit Liquidierungsdatum, das nicht mit dem Datum der Haushaltsabrechnung übereinstimmt usw.),

·     eigene Vorauszahlungen, das sind Anteile von Aufwendungen, die innerhalb des Abschlusses des Geschäftsjahres getragen worden sind, wirtschaftlich aber in nachfolgende Geschäftsjahre gehören (zum Beispiel Anteile von passiven Raten, von Versicherungsprämien, von Abonnements, von Gebühren, von Passivzinsen usw., deren Zahlung im Voraus erfolgt, die sich auf Zeiträume beziehen, die sich vor und nach dem Datum des Geschäftsabschlusses erstrecken),

·     eigene Rückstände, das sind Anteile von Aufwendungen, die wirtschaftlich in das abzuschließende Geschäftsjahr gehören, aber erst in späteren Geschäftsjahren bezahlt werden (zum Beispiel Anteile von passiven Raten, von Versicherungsprämien, von Abonnements, von Gebühren, von Passivzinsen usw., die im Nachhinein gezahlt werden und sich auf Perioden beziehen, die sich vor und nach dem Datum des Geschäftsabschlusses erstrecken),

·     fremde Vorauszahlungen, das sind Anteile von Erträgen, die innerhalb des Abschlusses des Geschäftsjahres erhalten worden sind, wirtschaftlich aber in nachfolgende Geschäftsjahre gehören (zum Beispiel Anteile von aktiven Raten, von Aktivzinsen usw, deren Zahlung im Voraus erfolgt, die sich auf Zeiträume beziehen, die sich vor und nach dem Datum des Geschäftsabschlusses erstrecken).

In der Folge wird das Modell der Eröffnungsbuchungen für die betroffenen Posten dargestellt.

Bei den Eröffnungsbuchungen muss auf die Konten des Kontoplans Bezug genommen werden und nicht auf die Aggregierung des Musters der Vermögensausfstellung.

Der Wert der fremden Rückstände und der eigenen Vorauszahlungen wird in der Makroklasse C, ”Rechnungsabgrenzungen”, der Wert der eigenen Rückstände und fremden Vorauszahlungen in der Makroklasse E ”Rechnungsabgrenzungen” verbucht. Die Gegenbuchung beider Werte erfolgt auf dem Konto ”Rücklage/Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva”, das der Klasse A.I ”Ausstattungskapital” des Nettovermögens angehört.

·     Anfangsbewertungsrücklage des Analgevermögens: der eingetragene Wert ist gleich dem Netto-Wert des materiellen und immateriellen Anlagevermögens zum Datum der Anfangsvermögensaufstellung, der aus der außerordentlichen Inventur und Bewertung hervorgeht,

·     Rücklage für in vorherigen Geschäftsjahren zweckgebundene Investitionen: der eingetragene Wert ist gleich dem Wert der passiven Rückstände der Geschäftsjahre vor dem Datum der Anfangsvermögensaufstellung, welche die Zweckbindungen für noch nicht durchgeführte aber verpflichtende Investitionen darstellen,

·     Anfangsbewertungsrücklage der Vorräte: der eingetragene Wert ist gleich dem Wert der Sanitären und nichtsanitären Vorräte zum Datum der Anfangsvermögensaufstellung, welcher aus der physischen Erhebung der Bestände und der entsprechenden Bewertung hervorgeht,

·     Rücklage / Fehlbetrag für sonstige Anfangsaktiva und Anfangspassiva: der eingetragene Wert ist gleich der Differenz zwischen dem Wert der in der Anfangsvermögensaufstellung wiedergegebenen sonstigen Aktiva und dem Wert der in der Anfangsvermögensaufstellung wiedergegebenen sonstigen Passiva, das heißt, gleich jener Posten, die nicht in die vorher genannten Rücklagen fallen. Der eingetragene Wert stellt also im Wesentlichen den Saldo des Ergebnisses der vorherigen Geschäftsjahre dar.